Наращивание расходов

Особенности применения роялти для минимизации налога на прибыль после вступления в силу Налогового кодекса

Свступлением в силу разде­ла III Налогового кодекса Украины (апрель 2011 г.) субъек­ты предпринимательской деятельности должны в налоговом учете по-новому определять объект налогообложения. Теперь объектом налогообложения для резидентов является прибыль с источником происхождения из Украины и за ее пределами, вычисляемая путем уменьшения суммы доходов отчетного периода на себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг и суммы других расходов отчетного периода (п. 134.1.1 ст. 134 НКУ).
Все бы хорошо, да вот беда, расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ и оказанных услуг (п. 138.4 ст. 138 НКУ). Это значит, что валовой доход предприятия нельзя будет уменьшить в отчетном периоде, в котором оно затратило средства на изготовление товаров, выполнение работ и оказание услуг, если доходы от их реализации получены в другом отчетном периоде. В этом случае у предприятия неизбежно возникнет налог на прибыль.

Но категория «другие расходы» позволяет предприятию уменьшить налог на прибыль, тем более что такие расходы признаются расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 ст. 138 НКУ).
В связи с тем что к другим расходам относятся расходы двойного назначения (п. 138.1 ст. 138; п. 140.1 ст. 140 НКУ), в состав которых входит роялти (п. 140.1.2 ст. 140 НКУ), рассмотрим вопрос минимизации налога на прибыль с учетом получения предприятиями права на использование произведений, изобретений, промышленных образцов, торговых марок и других объектов права интеллектуальной собственности (ст. 420 Гражданского кодекса Украины). Дело в том, что роялти является вознаграждением, которое начисляется на использование объектов права интеллектуальной собственности или за предоставление права на такое использование (п. 14.1.225 ст. 14 НКУ).

Учитывая то, что в некоторых случаях предприятие получает права на использование объектов права интеллектуальной собственности для изготовления товаров, выполнение работ и оказание услуг, расходы на их приобретение относятся на расходы операционной деятельности, в которые включается себестоимость реализуемых товаров (п. 138.1.1 ст. 138 НКУ). В себестоимость изготовленных и реализованных товаров включается стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров (п. 138.8 ст. 138 НКУ), поэтому, например, если издательство получило по лицензионному договору право на использование произведения, то начисленное роялти относится на себестоимость реализованной книги.

Таким образом, получив по лицензионному договору права на использование произведений, изобретений, промышленных образцов, торговых марок и других объектов права интеллектуальной собственности, предприятие имеет возможность отразить роялти как в составе себестоимости реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, так и других расходов.

Следует отметить, что на включение в расходы предприятия роялти, выплачиваемое в пользу нерезидента, имеются ограничения (п. 140.1.2 НКУ). Подробнее смотрите об этом «&» №21, 27 мая 2011 г., с. 18-19.