С принятием Закона №2181-III от 21.12.2000 г. «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетом и государственными целевыми фондами» изменился принцип самостоятельного исправления предприятием ошибок в декларации. Но подход, по словам аудитора АК «Гроссмейстер» Оксаны Медяной, не совмещался с некоторыми нормами Закона «О налогообложении прибыли предприятия». Так, до вступления в силу п. 5 закона №2181-III (1.04.2001 г.) своевременно неучтенные доходы и расходы предыдущих отчетных периодов включались в доходы и затраты текущего отчетного периода. Для этого достаточно было заполнить корректировочные строки при составлении декларации за последний отчетный период. А после того как п. 5.1 закона №2181-III обрел силу, налогоплательщику в подобной ситуации предписывалось подавать новую декларацию с исправленными показателями за период, в котором была допущена ошибка. «Закон «О налогообложении прибыли предприятий» предусматривает заполнение налоговой декларации нарастающим итогом, – комментирует Оксана Медяная. – А значит, допущенная ранее ошибка автоматически искажает данные в последующих декларациях. Таким образом, буквальное прочтение п. 5.1 закона №2181-III обязывает предприятие подавать уточненные декларации за все кварталы между ошибкой и моментом ее выявления.»
С тем чтобы прояснить ситуацию, ГНАУ издала приказ №360 от 10.09.2001 г., где указано, что в таких ситуациях предприятию следует подавать налоговым органам только два документа: уточняющую декларацию за тот отчетный период, в котором была допущена такая ошибка, и декларацию за текущий отчетный период, откорректированную в соответствии с найденными неточностями.
В некоторых ситуациях подача уточняющей декларации может привести к наложению финсанкций на предприятие
Эксперты утверждают, что предложенный налоговиками порядок не гарантирует предприятию беспроблемного исправления ошибок в отчетности. Говорит Оксана Медяная: «Согласно разъяснениям, изложенным в приказе ГНАУ №360, уточняющая декларация имеет справочный характер (налоговики будут пользоваться ею только для уяснения сути ошибки и уточнения задекларированной суммы) и не будет оказывать влияния на лицевой счет плательщика. Однако в документе не учтен следующий вариант: ошибка выявлена в начале квартала, когда для подачи очередной декларации еще не наступил срок, но вместе с тем ошибку нужно исправить немедленно, поскольку на предприятии ожидается налоговая проверка».
По мнению экспертов, в таком случае «справочный характер» уточняющей декларации может быть использован против предприятия. Налоговикам даже не придется особо искать нарушения (они уже задекларированы самим предприятием). А поскольку у плательщика еще не было возможности откорректировать данные в декларации за текущий отчетный период, на него могут быть наложены штрафные санкции за нарушения, выявленные в ходе проверки.
Ошибки в декларации могут повлечь ограничение прав предприятий
Новый документ предусматривает штрафы, непосредственно связанные с самостоятельным исправлением ошибок в отчетности. Комментирует юрисконсульт консалтинг-агентства «Кредо» Оксана Кислинская: «В случае возникшей недоимки из-за допущенной ошибки в отчетности приказ №360 обязывает налогоплательщика вместе с новой декларацией предоставлять справку о самостоятельном начислении штрафа в размере 10% от суммы такой недоимки». Предложенная сумма штрафа, по мнению аналитиков, вполне приемлема для предприятий. «По существовавшим ранее правилам налогоплательщику, который самостоятельно выявит занижение налогооблагаемой прибыли до начала налоговой проверки, необходимо было уплатить недоимку и пеню из расчета 120% учетной ставки НБУ, – отмечает старший юрист адвокатской фирмы «Грамацкий и партеры» Богдан Яблонский. – Теперь же, если предприятие самостоятельно выявит ошибки, допущенные, скажем, три квартала назад, оно должно будет уплатить гораздо меньшую сумму штрафных санкций (из расчета 15% учетной ставки НБУ.»
Специалистов настораживает иное – собственно необходимость подачи справки о начислении себе штрафа. Эксперты не исключают того, что справка о самоштрафовании станет восприниматься налоговиками в качестве подтверждения согласования налогового обязательства со стороны налогоплательщика. А это означает, что, во-первых, предприятие уже не сможет добиться в суде пересмотра суммы налогового обязательства. Во-вторых, к нему будет применена установленная законом №2181-III весьма жесткая процедура взимания налогового обязательства.
Нежелание самоштрафоваться может стать причиной дополнительной налоговой проверки
Указанные обстоятельства, уверены специалисты, позволят налоговикам в зависимости от ситуации отказывать в приеме уточняющей декларации без упомянутой справки. Правда, в этом случае предприниматели извлекут для себя некоторую пользу – согласно приказу до регистрации уточняющей декларации в канцелярии налогового органа ее предварительная проверка налоговым органом не разрешается. Таким образом, считает президент адвокатской фирмы «Грамацкий и партеры» Эрнест Грамацкий, у налогоплательщиков появится еще один аргумент в борьбе с отказами налоговиков принимать «убыточные» декларации. Ведь для того, чтобы установить, что в декларации отображена убыточная деятельность предприятия, налоговому органу все же придется ее сначала принять и зарегистрировать.
Впрочем, в том же документе указывается, что в случае подачи уточняющей декларации без справки о самоштрафовании налоговики получают право провести иной вид проверки на предприятии – тематическую, по проверке данных, указанных в уточняющей декларации. Но, по утверждению специалистов, проведение этой проверки и ее результаты предприятие может успешно оспорить в суде.
Дело в том, что Указ президента «О некоторых мерах по дерегуляции предпринимательской деятельности» не предусматривает такого вида проверок, как тематические. Что же касается внеплановых налоговых проверок, то документ четко определяет основания для их проведения. Неуплата штрафа не может быть отнесена к таким основаниям.