На многих малых предприятиях ныне практикуется самостоятельное ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности непосредственно собственником или директором предприятия (в данном случае функции руководителя и бухгалтера выполняет одно лицо). При этом нередко возникают ситуации, когда за то или иное нарушение в отчетности на должностное лицо предприятия налагается два административных штрафа (как на директора и как на бухгалтера).
С учетом того, что совмещение директорских и бухгалтерских функций разрешено и по новому Закону «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине», переход на новые стандарты бухучета проблемы не решит. Но есть другие выходы из этой ситуации.
Что нарушают налоговики
«Руководитель, одновременно исполняющий обязанности директора и бухгалтера, не может нести «двойную» ответственность», – говорит специалист налогово-юридического отдела «Артур Андерсен (Киев)» Ирина Марушко. Поскольку, согласно ст. 61 Конституции Украины, «никто не может быть дважды привлечен к юридической ответственности одного вида за одно и то же правонарушение. Юридическая ответственность лица имеет индивидуальный характер».
«Таким образом, юридическая ответственность устанавливается за осуществление конкретного правонарушения конкретным лицом, – говорит Ирина Марушко. Иными словами, если директор предприятия вел бухгалтерскую работу, допуская при этом ошибки, то налоговики вправе оштрафовать его только как одно должностное лицо, на свой выбор, допустим, как директора». И поскольку нормы Конституции имеют наивысшую юридическую силу в стране и являются при этом нормами прямого действия (ст. 8 Конституции), защита прав возможна непосредственно на основании Конституции, даже если отсутствуют иные нормативно-правовые нормы.
Варианты действий предпринимателя
«Граждане могут обжаловать акты налоговых органов двумя способами – в порядке подчиненности и в судебном порядке, – объясняет Ирина Марушко. – При этом для подачи жалобы в суд не требуется предварительное обжалование в порядке подчиненности».
В жалобе, помимо обязательных реквизитов и требования об отмене постановления налоговиков в части вынесения лишнего штрафа, необходимо привести также правовое обоснование своей позиции. В качестве таковой вполне подойдет анализ ответственности совместителей, изложенный выше.При выборе судебного пути решения проблемы (порядок судебного обжалования закреплен в Гражданско-процессуальном кодексе Украины. – Прим. авт.) необходимо учитывать, что законодательно установлены сроки, в течение которых гражданин может обратиться в суд с жалобой на постановление о наложении административной санкции (в нашем случае – лишнего штрафа). Они составляют 10 дней со дня вынесения постановления налогового органа. При пропуске указанного срока суд может начать производство по жалобе, если в заявлении будут изложены и подтверждены уважительные причины просрочки (как правило, болезнь жалобщика).
Порядок обжалования постановления в порядке подчиненности регулируется Положением «О порядке рассмотрения жалоб плательщиков налогов органами государственной налоговой службы» в редакции приказа ГНАУ от 03.03.1998 № 93. Согласно этому документу, жалоба может подаваться как непосредственно в налоговую, принявшую решение, так и в вышестоящий орган налоговой службы.Жалобы на постановление по делу о наложении административного взыскания рассматриваются в течение 10 календарных дней с момента их поступления. Однако при этом следует учесть, что в апелляционной инстанции налоговиков жалобу вправе не рассматривать, если с момента вынесения обжалуемого постановления прошел один год. Следовательно, важным моментом является документирование даты такого поступления. Поэтому лицу, подающему жалобу, необходимо оставить копию жалобы с отметкой налогового органа о принятии жалобы с указанием даты либо отправить жалобу по почте с уведомлением о вручении.
Отметим также, что подача жалобы в 10-дневный срок со дня вынесения постановления о наложении административного взыскания приостанавливает его исполнение до рассмотрения жалобы. Пропуск этого срока означает, что налоговики, приняв жалобу в производство, вправе взыскать штраф одновременно с рассмотрением дела. И если это произойдет, то даже в случае принятие апелляционной инстанцией налоговиков положительного решения по жалобе, предпринимателю придется продолжить защиту своих прав на предмет истребования суммы неправомерно наложенного штрафа. Делается это по той же схеме – в суде или в апелляционной инстанции налоговой службы.