Как вернуть долг и сэкономить на налогах.
Сейчас собирать деньги с должников стало еще труднее. Одни предприятия перепоручают свои заботы коллекторам, иные предпочитают выбивать свое сами. И тем и другим полезно знать о налоговых последствиях принимаемых ими решений. В противном случае к коммерческим убыткам могут прибавиться налоговые потери.
Сразу оговоримся, что речь пойдет об обычных предприятиях, а не о банках, поскольку для последних существуют специальные правила налогообложения задолженности. Напомним, что обязанность заплатить налог на прибыль возникает сразу после отгрузки товара заказчику или оказания услуг, даже если деньги в оплату не поступили. Налог, таким образом, уплачивается с прибыли, которую предприятие рассчитывает получить, если контрагент будет исполнять свои обязательства. Однако в действительности покупатели могут значительно задерживать оплату или вовсе отказываться платить. Иногда кредитору удается собрать долг, только предоставив дисконт коллектору или дополнительную скидку покупателю. Во всех этих случаях предприятию стоит задуматься о том, как вернуть назад налоги, уплаченные с теперь уже виртуальной прибыли.
Вариант первый: Суд да дело
В бухгалтерском и управленческом учете предприятие легко может признать задолженность сомнительной и откорректировать свою прибыль, но для налоговой службы одних лишь сведений о неблагонадежности должника будет явно недостаточно. Для того чтобы и в налоговом учете списать сомнительную задолженность, предприятию придется вступить в официальную тяжбу с должником и пройти ее до конца. Вряд ли это решение подойдет тем, у кого имеется множество мелких должников: судебные издержки перечеркнут все выгоды от налоговой экономии. А вот относительно крупных должников судебная процедура может быть вполне рабочей.
Шаг 1. Направляйте претензию. Многие предприятия отдают предпочтение неофициальному общению с должником: по телефону, электронной почте, в ходе личных встреч. Но только официальная претензия дает основания заявить в налоговой декларации расходы по просроченной задолженности. Для этого достаточно, чтобы должник признал претензию или не ответил на нее в течение месяца. При этом срок просрочки должен составлять не менее 90 дней.
Шаг 2. Обращайтесь в суд. Сумму задолженности можно списать на расходы сразу после того, как суд примет иск к рассмотрению. Если кредитор ранее воспользовался правом на признание расходов по претензии, то иск в суд следует подать в течение последующих 90 дней, иначе придется откорректировать налоги и заплатить пеню.
Судебный процесс, как известно, может длиться годами, и все это время задолженность считается сомнительной. Необходимость пересмотреть налоговые обязательства кредитора возникнет лишь в том случае, если иск не будет удовлетворен. Впрочем, даже если в конце концов налоги придется доплатить, сумма пени составит лишь 120% учетной ставки Национального банка Украины, что значительно ниже кредитной ставки коммерческих банков.
Шаг 3. Привлекайте исполнительную службу. Может случиться, что к моменту завершения судебной тяжбы у должника не останется никаких активов. Порой даже разыскать разорившееся предприятие не представляется возможным. Тем не менее кредитору следует обратиться к государственному исполнителю хотя бы для того, чтобы получить официальное подтверждение несостоятельности должника. Только в этом случае, по мнению налоговой службы, у предприятия будет полный пакет документов, дающих основания не платить налог с неудачной сделки.
Вариант второй: Без суда и следствия
Случается такое, когда должник выказывает готовность расплатиться с кредитором добровольно, но при условии, что сумма платежа будет уменьшена. Подобный компромисс может заинтересовать и кредитора.
С налоговой точки зрения этот вариант вполне приемлем, хотя и требует тщательного составления документов. Кредитор может откорректировать свои доходы на сумму скидки, подписав с должником соответствующее дополнение к договору. Здесь очень важно правильно составить текст документа: в результате скидки не должно оказаться, что какие-либо товары или услуги передаются должнику бесплатно. Скорее, речь должна идти о снижении цены на поставленные товары. По возможности сумму скидки следует равномерно распределить между всеми товарными позициями. В противном случае налоговая служба может обвинить предприятие в нарушении правила «обычных цен» и запретить перерасчет доходов.
Если мировая сделка с должником состоялась, после того как предприятие списало задолженность на основании претензии (см. вариант, рассмотренный выше), то на сумму скидки кредитору необходимо будет признать доход и начислить пеню. Это следует учитывать при выборе стратегии работы с должниками: если есть надежда на компромиссное решение вопроса, со списанием задолженности лучше не спешить.
Вариант третий:Чужую беду руками разведу
Все более популярной альтернативой затяжным препирательствам с должниками становится привлечение профессиональных коллекторов. Существуют две основные формы работы с ними.
В более простом случае предприятие сохраняет за собой статус кредитора и выплачивает коллектору вознаграждение, если задолженность удается погасить. Этот путь не создает особых налоговых сложностей. Гонорары коллекторов, если они оформлены должным образом (имеются договор и акт выполненных работ), включаются в состав валовых расходов кредитора. Кроме того, кредитор может воспользоваться своим правом на пересмотр суммы прибыли по правилам, рассмотренным выше, если коллекторы от его имени инициируют судебный процесс против должника или договорятся о скидке.
Вторая форма работы с коллекторами предполагает продажу долгового портфеля: кредитор уступает свои права требования, взамен получая сумму долга за вычетом дисконта. В налоговом законодательстве такие сделки, увы, до сих пор не урегулированы. Это означает, что для кредитора существует риск спора с налоговой службой относительно того, как отражать в учете выкупную сумму и дисконт. Наиболее логичным было бы позволить предприятию уменьшить свои доходы на сумму дисконта, который представляет собой гонорар коллекторской фирмы. Основная сумма, полученная от коллекторов, не должна отражаться в налоговой декларации, так как относится к сделке, по которой кредитор в свое время уже заплатил налоги. Однако налоговая служба в нашем государстве редко руководствуется здравым смыслом, когда на повестке дня стоит вопрос об увеличении налоговых поступлений. Инспектор может потребовать от предприятия заплатить налог на прибыль с выкупной суммы, представляя ее как самостоятельную операцию, и не признать расходы в сумме дисконта. При таком подходе предприятию придется заплатить налог дважды с одной и той же сделки. Защититься от необоснованных претензий налоговой службы можно, получив индивидуальное налоговое разъяснение. Кроме того, есть надежда, что в ближайшее время проблема будет снята, поскольку в парламенте рассматривается законопроект, устраняющий пробелы в налоговом регулировании.
Иностранный элемент
Отдельного слова заслуживают долги иностранных покупателей. Помимо всех стандартных налоговых соображений, при общении с иностранцами кредитору стоит также помнить об угрозе валютных санкций. По действующим ныне правилам, оплата по внешнеэкономическому контракту должна поступить не позднее 180 дней после поставки. Нарушение этого срока влечет за собой начисление кредитору пени за каждый день просрочки и может стать основанием для приостановки любой внешнеэкономической деятельности предприятия. Банки, обслуживающие экспортные контракты, тщательно отслеживают соблюдение 180-дневного срока, и при малейшей оплошности передают сведения в налоговую службу и правоохранительные органы. Вскоре срок допустимой отсрочки может быть сокращен до 90 дней (парламент уже проголосовал за это предложение в первом чтении).
Чтобы не пострадать, кредиторам следует заблаговременно продумать стратегию защиты:
¾ затраты по уплате пени разумно переложить на должника, включив положение о ее компенсации в договор;
¾ если речь идет об экспортных услугах, можно пересмотреть подход к подписанию актов выполненных работ. 180 дней начинают отсчитываться с даты подписания акта. Если же он не подписан, то формальных оснований для начисления пени у налоговых органов нет. На практике многие компании оформляют акты только после поступления денег в оплату счета. Большинство иностранных компаний не рассматривают акты выполненных работ как обязательный документ, руководствуясь прежде всего счетом. При таком подходе возникает вопрос о моменте признания налоговых обязательств: более смелые предприятия позволяют себе отсрочить уплату налогов до составления акта, другие предпочитают не идти на риск и отражают прибыль после фактического оказания услуг;
¾ кредитор освобождается от санкций, если просрочка уплаты вызвана форс-мажорными обстоятельствами. Нынешняя ситуация на мировых рынках, теоретически, может быть признана форс-мажорной. Однако для того чтобы подтвердить этот факт, необходимо получить соответствующее подтверждение Торгово-промышленной палаты;
¾ если просрочка становится угрожающей, обращаться с иском в суд или международный арбитраж. На время судебного рассмотрения начисление пени приостанавливается. Если же удастся получить положительное решение суда, то валютные санкции к кредитору применяться не будут.
Правила поведения с сомнительной задолженностью весьма сложны и запутаны. На практике приходится учитывать множество дополнительных нюансов, которые не нашли отражения в этой статье. В то же время правильно выбранная стратегия может принести очевидную налоговую выгоду.